ITCMD à São Paulo : quel est le taux, qui est exonéré et comment calculer l'impôt sur les successions et donations ?

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Lorsqu'une personne reçoit un héritage ou une donation, une question fréquente est le montant de l'impôt à payer. L'ITCMD peut représenter une dépense importante en plus des frais de justice et des honoraires, mais son poids dépend de la base d'imposition et des exonérations. Identifier le contribuable, l'État compétent et les échéances aide à estimer les coûts et à réduire le risque d'un paiement incorrect.

Le cadre national évolue ; il est donc important de distinguer le droit en vigueur des propositions. Un éventuel amendement ne justifie pas d'accélérer des donations sans en évaluer les effets. Ce guide explique le taux actuel à São Paulo, la progressivité, les exonérations, l'évaluation et le paiement.

Qu'est-ce que l'ITCMD et qui le paie ?

L'ITCMD est l'impôt brésilien sur les successions et donations, de la compétence des États et du District fédéral (article 155, I, de la Constitution). À São Paulo, les héritiers, légataires ou donataires sont normalement contribuables. Il existe une exception : lorsque le donataire ne réside ni n'est domicilié dans l'État, le paragraphe unique de l'article 7 peut rendre le donateur responsable. La décision Sefaz-SP 33.325M1/2026 envisage cette situation pour une donation en argent.

La base doit suivre la valeur de marché et les règles légales applicables, et non un libre choix entre les valeurs IPTU, ITBI et déclarées. La part matrimoniale déjà acquise du conjoint survivant n'est pas héritée. Pour les produits financiers, le Thème STF 1.214 écarte l'ITCMD sur les montants versés aux bénéficiaires de plans VGBL et PGBL après le décès du souscripteur. Cela ne rend pas tout retrait ou donation du vivant non imposable ; l'assurance-vie a son propre régime juridique.

Quel est le taux de l'ITCMD à São Paulo en 2026 ?

São Paulo applique le taux de 4 % de l'article 16 de la Loi d'État 10.705/2000 aux successions et donations, sous réserve des exonérations légales et des situations non imposables. La décision 33.325M1/2026 réaffirme ce taux. Pour une opération concrète, vérifiez la loi applicable à la date du fait générateur et la juridiction fiscale compétente.

Pour une première estimation, utilisez le calculateur de coûts et d'impôt de la succession ; le résultat ne remplace pas l'analyse des exonérations, de l'évaluation et de la procédure réelle.

L'Amendement constitutionnel 132/2023 exige la progressivité, et la Loi complémentaire 227/2026 fixe les règles générales. Le plafond national fixé par le Sénat est de 8 %, mais cela ne porte pas le taux de São Paulo à 8 %. Parmi les propositions soumises à l'Assemblée législative, le projet de loi 7/2024 propose des tranches de 2 % à 8 %, et le projet 409/2025 de 1 % à 4 %. Un projet de loi ou un avis de commission n'est pas la loi fiscale en vigueur.

Une augmentation d'impôt exige une loi et les délais annuel et de 90 jours : publiée en 2026, elle ne pourrait être exigée avant 2027 ni avant l'écoulement de 90 jours, selon le cas. Cela n'applique pas automatiquement un taux futur à un décès antérieur et ne prédit pas la législation finale. L'analyse doit tenir compte du fait générateur réel, des coûts actuels et de la situation familiale.

Qui est exonéré de l'ITCMD à São Paulo ?

La Loi 10.705/2000 prévoit plusieurs exonérations. Les catégories à vérifier comprennent :

• Donation de faible valeur : une donation est exonérée lorsque, totalisée sur l'année civile entre le même donateur et le même donataire, elle ne dépasse pas 2.500 UFESP (art. 6, II, « a »). L'UFESP étant actualisée chaque année, le montant en reais change annuellement — c'est pourquoi l'UFESP en vigueur doit être vérifiée.

• Héritage résidentiel : bien urbain ou rural valant jusqu'à 5.000 UFESP lorsque les membres de la famille bénéficiaires y résident et ne possèdent aucun autre bien (article 6, I, « a »). Vérifiez à la fois la valeur du bien et les conditions de chaque bénéficiaire.

• Seul immeuble transmis : valant jusqu'à 2.500 UFESP, à condition qu'il soit le seul immeuble concerné par la transmission (article 6, I, « b ») ; l'existence de biens meubles n'exclut pas nécessairement cette catégorie.

• Dépôts et investissements : le total ne doit pas dépasser 1.000 UFESP selon l'article 6, I, « d ». Ce n'est pas un abattement multiplié par le nombre d'héritiers.

Des donations réelles réparties sur des années distinctes peuvent bénéficier du seuil annuel, mais toutes les transmissions entre le même donateur et le même donataire au cours de l'année doivent être cumulées. Si le seuil est dépassé, l'impôt est calculé sur le total, avec imputation des montants déjà payés, et non seulement sur l'excédent. La Décision normative CAT 4/2016 traite la donation du bien commun du couple comme un acte unique, sans doubler automatiquement l'abattement. La réserve héréditaire (legítima), la subsistance du donateur et la réalité des opérations doivent être respectées.

Comment l'ITCMD est-il calculé et comment le payer ?

Appliquez 4 % à la valeur imposable effectivement transmise, en séparant la part matrimoniale et en vérifiant les exonérations et ajustements admis. Biens immobiliers, véhicules, investissements et participations sociales exigent leurs règles d'évaluation propres ; une évaluation IPTU ou une valeur comptable n'est pas automatiquement la seule réponse. La Loi complémentaire 227/2026 prévoit la déduction des dettes du défunt prouvées et antérieures au décès selon le cadre de l'État, et fixe des règles spécifiques pour les biens financés et les participations sociales (articles 152 à 154). Les participations non cotées exigent la méthode technique applicable et un plancher fondé sur l'actif net ajusté au marché plus la valeur commerciale ; la seule valeur comptable ne doit pas être présumée suffisante.

Déposez la déclaration via la Sefaz-SP, générez le document de paiement DARE et respectez les échéances fiscales. Le paiement préalable n'est pas exigé indistinctement avant tout partage : selon le Thème STJ 1.074, l'arrolamento sumário n'exige pas le règlement préalable de l'ITCMD, tandis que les impôts liés aux biens et revenus de la succession doivent néanmoins être payés. La Résolution CNJ 695/2026 a supprimé la preuve du paiement préalable comme condition de l'acte notarial, en maintenant la reconnaissance des obligations fiscales et, lorsque l'impôt n'a pas été payé, la notification notariale au fisc dans les cinq jours ou le délai fixé par la législation fiscale. L'impôt et les obligations de l'État subsistent : vérifiez les orientations de la Sefaz-SP et, le cas échéant, la liquidation administrative via le SIPET.

Un paiement en jusqu'à 12 mensualités peut être disponible, avec un minimum de 30 UFESP par échéance, des majorations et d'autres conditions. Une demande et une évaluation de la situation de la dette sont requises ; ce n'est pas simplement le principal divisé par 12. La liquidité doit être évaluée avant de prendre des engagements de paiement.

La pénalité pour ouverture tardive de la succession est distincte des majorations pour paiement tardif de l'impôt. Selon la loi de São Paulo, une ouverture après 60 jours du décès entraîne une pénalité de 10 % sur l'impôt ; un retard au-delà de 180 jours la porte à 20 % (article 21, I). Le délai civil de deux mois du CPC n'est pas identique au délai fiscal de 60 jours. L'article 17 régit aussi le paiement de l'impôt successoral, avec un délai de 180 jours à compter du décès, sous réserve d'une prorogation judiciaire justifiée. Ouvrir la succession ne suspend pas automatiquement toutes les échéances fiscales.

Exemple pratique : les R$ 800.000 de patrimoine de la famille Andrade

Exemple hypothétique : M. Andrade décède en laissant un appartement de R$ 600.000 et R$ 200.000 d'investissements. Supposons que les R$ 800.000 soient des biens communs du couple en régime de communauté partielle, sans biens propres, dettes, testament ni autres complications. Sa veuve conserve sa part matrimoniale de R$ 400.000. L'héritage de R$ 400.000 revient à leurs deux enfants, R$ 200.000 chacun : dans ce scénario, la veuve n'hérite pas à leurs côtés (article 1.829, I, du Code civil).

Sans exonérations ni autres ajustements, l'ITCMD serait de R$ 400.000 × 4 % = R$ 16.000, soit R$ 8.000 par enfant. Une ouverture de la succession après 180 jours pourrait ajouter une pénalité de 20 %, soit R$ 3.200, plus les majorations de retard applicables. Ceci est un calcul illustratif ; le taux applicable à un décès ne change pas automatiquement parce qu'une autre loi est adoptée ensuite.

Les erreurs les plus fréquentes (et coûteuses)

• Croire que SP est déjà progressif. Ce n'est pas le cas : le taux actuel est un 4 % fixe. Décider sur la base de taux pas encore en vigueur conduit à des calculs erronés.

• Confondre les délais. Une ouverture après 60 jours peut entraîner une pénalité de 10 %, portée à 20 % après 180 jours, en plus des majorations distinctes pour paiement tardif.

• Imposer le bien propre du survivant comme un héritage. La part matrimoniale dépend du régime et des biens et n'est pas nécessairement la moitié de tout. Une attribution gratuite au-delà de cette part peut avoir son propre traitement fiscal.

• Ignorer les exonérations. Les donations dans la limite annuelle en UFESP et certains héritages résidentiels peuvent être exonérés — cela vaut la peine de vérifier avant de payer.

• Agir uniquement par crainte d'un taux futur. Les donations et structures de holding peuvent générer des coûts et une perte de contrôle et doivent être comparées aux alternatives et aux besoins de la famille.

Checklist : avant de traiter l'ITCMD

• Identifiez les biens, droits, dettes documentées, bénéficiaires et dates, en appliquant à chaque élément la règle d'évaluation légale appropriée.

• Séparez la part matrimoniale du conjoint de la portion effectivement transmise.

• Vérifiez les exonérations applicables et l'UFESP en vigueur pour l'année.

• Déposez auprès de la SEFAZ-SP et générez le document de paiement (DARE) ; envisagez l'échelonnement en cas de manque de liquidité.

• Suivez séparément les délais d'ouverture, de déclaration, de paiement et d'enregistrement, en vérifiant d'éventuelles prorogations.

• Évaluez toute anticipation par son coût total, la réserve héréditaire (legítima), la subsistance et le contrôle des biens, sans présumer d'un taux futur.

Questions fréquentes sur l'ITCMD à São Paulo

Qu'est-ce que l'ITCMD et qui le paie ?

L'ITCMD est l'impôt des États brésiliens et du District fédéral sur les successions et donations. À São Paulo, le contribuable est normalement l'héritier, le légataire ou le donataire, selon l'opération ; lorsque le donataire ne réside ni n'est domicilié dans l'État, le paragraphe unique de l'article 7 peut rendre le donateur responsable. La juridiction fiscale, le type de bien et les exonérations doivent être vérifiés. La part matrimoniale déjà acquise du conjoint survivant n'est pas une transmission héréditaire.

Quel est le taux de l'ITCMD à São Paulo en 2026 ?

Selon la législation de São Paulo vérifiée le 5 septembre 2026, le taux est de 4 % en vertu de l'article 16 de la Loi 10.705/2000. L'Amendement constitutionnel 132/2023 et la Loi complémentaire 227/2026 exigent des taux progressifs mais ne remplacent pas automatiquement le taux de l'État. Le plafond national est de 8 % ; les projets de loi 7/2024 et 409/2025 contiennent des propositions différentes, pas des taux en vigueur. Une augmentation exige une loi applicable, les délais annuel et de 90 jours, et la prise en compte de la date du fait générateur.

Qui est exonéré de l'ITCMD à São Paulo ?

La Loi 10.705/2000 prévoit des exonérations pour les donations totalisant jusqu'à 2.500 UFESP par année civile entre un même donateur et un même donataire ; pour le bien immobilier résidentiel hérité valant jusqu'à 5.000 UFESP lorsque les membres de la famille bénéficiaires y vivent et ne possèdent aucun autre bien ; pour le bien valant jusqu'à 2.500 UFESP s'il est le seul immeuble transmis ; et pour les dépôts bancaires et investissements totalisant au plus 1.000 UFESP. Chaque catégorie a ses propres conditions. Vérifiez la valeur de l'UFESP applicable et ne multipliez pas automatiquement les limites par le nombre d'héritiers ou de donateurs conjoints.

L'ITCMD peut-il être payé en plusieurs fois ?

Le paiement en jusqu'à 12 mensualités peut être accordé, avec un minimum de 30 UFESP par échéance, des majorations et les autres conditions légales. Une demande et une évaluation par le canal approprié sont requises, y compris l'examen de la situation de la dette. Ce n'est pas simplement le principal divisé par 12. Vérifiez la procédure actuelle de la Sefaz-SP ; les dettes publiques inscrites peuvent exiger le canal de la Procuradoria Geral do Estado. L'échelonnement n'exonère pas l'impôt.

Comment payer l'ITCMD d'une succession à São Paulo ?

Déposez la déclaration via la Sefaz-SP, émettez le document de paiement DARE et respectez les échéances fiscales. Le paiement préalable n'est pas une condition universelle pour tout partage : le Thème STJ 1.074 dispense du paiement préalable de l'ITCMD dans l'arrolamento sumário, tandis que les impôts liés aux biens et revenus de la succession doivent néanmoins être réglés. La Résolution CNJ 695/2026 a supprimé la preuve du paiement préalable comme condition de l'acte notarial, en maintenant la reconnaissance des obligations fiscales et, lorsque l'impôt n'a pas été payé, la notification notariale au fisc dans les cinq jours ou le délai fixé par la législation fiscale. L'impôt, les obligations de l'État et les majorations subsistent ; vérifiez les orientations opérationnelles de la Sefaz-SP.

Vaut-il la peine d'anticiper la succession en raison de l'ITCMD ?

L'examen des effets successoraux peut être utile, mais une donation ne doit pas être accélérée uniquement par crainte d'une hausse future. Comparez les coûts actuels, la subsistance du donateur, la réserve héréditaire (legítima), le contrôle des biens, la situation familiale et les règles fiscales applicables. L'usufruit ou une holding n'apporte pas automatiquement d'économies ni de protection. Les propositions législatives ne garantissent ni le taux futur ni qu'une transmission anticipée convienne à tous.

Comprendre l'ITCMD aujourd'hui, c'est mieux décider demain

Comprendre l'ITCMD, c'est distinguer les règles actuelles de São Paulo, la législation générale nationale et les propositions sans force de loi. Cela aide à comparer les options et coûts de transmission, sans tenir une éventuelle hausse pour certaine ni promettre d'économies d'un quelconque outil.

Chez Falchet e Marques Sociedade de Advogados, cabinet à São Paulo (Av. Paulista), nous intervenons en succession, ITCMD et analyse des effets successoraux, en combinant le droit des successions avec l'analyse fiscale aux côtés du comptable. Si vous allez recevoir un héritage, faire une donation ou organiser votre succession, il vaut la peine de comprendre l'impact de l'ITCMD sur votre situation.

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